Fiscaliteit
Fiscaliteit bij uitkering van het kapitaal bij leven
Bij een kapitaalsuitkering tijdens het leven van de werknemer, houdt Vivium om fiscale en sociale redenen een bepaald bedrag af. Dat bedrag bestaat uit een bedrijfsvoorheffing, een solidariteitsbijdrage en een Riziv-bijdrage. Hoe groot dat bedrag precies is, hangt af van het uitgekeerde kapitaal.
Waaruit bestaat het opgebouwde kapitaal?
Het kapitaal bestaat uit:
- een deel opgebouwd door werkgeversbijdragen;
- eventueel een deel opgebouwd door persoonlijke bijdragen van de werknemer vóór 1 januari 1993;
- eventueel een deel opgebouwd door persoonlijke bijdragen van de werknemer vanaf 1 januari 1993;
- eventueel een deel winstdeelname.
Welk bedrag wordt afgehouden?
Vivium houdt drie sommen af:
- Een Riziv-bijdrage van 3,55% op de volledige uitkering (kapitaal + winstdeelname).
-
Een solidariteitsbijdrage op de volledige uitkering (kapitaal + winstdeelname), afhankelijk van de grootte van de uitkering:
< 2.478,95 euro 0% tussen 2.478,95 en 24.789,35 euro 1% > 24.789,35 euro 2% - Bedrijfsvoorheffing (na aftrek van de RIZIV- en de solidariteitsbijdrage):
- Kapitaal opgebouwd met persoonlijke bijdragen
- Op dit kapitaal opgebouwd vóór 1 januari 1993 bedraagt de bedrijfsvoorheffing 16,66%.
- Op dit kapitaal opgebouwd vanaf 1 januari 1993 bedraagt de bedrijfsvoorheffing 10,09%.
- Kapitaal opgebouwd met werkgeversbijdragen
Op dit kapitaal bedraagt de bedrijfsvoorheffing 10,09%.
Uw werknemer moet dan wel ‘effectief actief’ gebleven zijn tot de wettelijke pensioenleeftijd van 65 jaar. Met ingang van 1 januari 2019 geldt dit ook voor werknemers die de wettelijke pensioenleeftijd nog niet bereikt hebben maar die ‘effectief actief’ bleven en een loopbaan van 45 jaar opbouwden. (Lees meer over de gunstige eindbelasting). Is dat niet het geval, dan bedraagt de bedrijfsvoorheffing 16,66%.
- Winstdeelname
De opgebouwde winstdeelname wordt, naast de Riziv- en solidariteitsbijdrage, niet verder belast. Er wordt dus geen bedrijfsvoorheffing geheven.
De werknemer is ook gemeentebelasting verschuldigd. Dit wordt geregeld via de aangifte in de personenbelasting. Het bedrag hangt af van de betaalde bedrijfsvoorheffing en van de gemeente waarin de werknemer woont. Vivium bezorgt hem een fiscale fiche 281.11 met de nodige gegevens.
Voorbeeld met gunstige eindbelasting
| Opgebouwde reserves | Per onderdeel | Subtotaal | Totaal |
| door werkgeversbijdragen | 73.422,45 | ||
| door persoonlijke bijdragen (vóór 01/01/1993) | 13.811,85 | ||
| door persoonlijke bijdragen (vanaf 01/01/1993) | 29.762,85 | 116.997,15 | |
| Opgebouwde winstdeelname | |||
| door werkgeversbijdragen | 4.721,75 | ||
| door persoonlijke bijdragen | 3.807,23 | 8.528,98 | 125.526,13 |
| Verplichte inhoudingen | |||
| Riziv-bijdrage: 3,55% (basis: 125.526,13) | 4.456,18 | ||
| Solidariteitsbijdrage: 2% (basis: 125.526,13) | 2.510,52 | ||
| Bedrijfsvoorheffing werkgeversbijdrage: 10,09% | 6.997,16 | ||
| Bedrijfsvoorheffing persoonlijke bijdragen (vóór 01/01/1993): 16,66% | 2.173,35 | ||
| Bedrijfsvoorheffing persoonlijke bijdragen (vanaf 01/01/1993): 10,09% | 2.836,40 | 18.973,61 | - 18.973,61 |
| Netto uitkering | 106.552,52 |
Alle bedragen zijn in euro
Voorbeeld zonder gunstige eindbelasting
| Opgebouwde reserves | Per onderdeel | Subtotaal | Totaal |
| door werkgeversbijdragen | 73.422,45 | ||
| door persoonlijke bijdragen (vóór 01/01/1993) | 13.811,85 | ||
| door persoonlijke bijdragen (vanaf 01/01/1993) | 29.762,85 | 116.997,15 | |
| Opgebouwde winstdeelname | |||
| door werkgeversbijdragen | 4.721,75 | ||
| door persoonlijke bijdragen | 3.807,23 | 8.528,98 | 125.526,13 |
| Verplichte inhoudingen | |||
| Riziv-bijdrage: 3,55% (basis: 125.526,13) | 4.456,18 | ||
| Solidariteitsbijdrage: 2% (basis: 125.526,13) | 2.510,52 | ||
| Bedrijfsvoorheffing werkgeversbijdrage: 16,66% | 11.553,29 | ||
| Bedrijfsvoorheffing persoonlijke bijdragen (vóór 01/01/1993): 16,66% | 2.173,35 | ||
| Bedrijfsvoorheffing persoonlijke bijdragen (vanaf 01/01/1993): 10,09% | 2.836,40 | 23.529,74 | - 23.529,74 |
| Netto uitkering | 101.996,39 |
Alle bedragen zijn in euro
Gunstige eindbelasting
De gunstige eindbelasting is een fiscaal voordelige regeling voor wie de laatste 3 jaar vóór zijn pensioenleeftijd ‘ononderbroken effectief actief’ was. De aanslagvoet op de inkomsten uit de groepsverzekering opgebouwd door werkgeversbijdragen zakt dan van 16,66% naar 10,09%.
Het begrip ‘ononderbroken effectief actief’ lokt veel discussie uit. Hieronder vindt u de meest voorkomende gevallen.
Wie is 'ononderbroken effectief actief'?
- Werknemers die gewoon blijven werken tot hun wettelijke pensioenleeftijd.
- Werknemers die gewoon blijven werken en een loopbaan van 45 jaar opbouwen en die voor de wettelijke pensioenleeftijd hun pensioen opnemen. De loopbaan wordt meegedeeld door de Federale Pensioendienst.
- Werknemers met recht op een wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkering.
- Onvrijwillig werklozen die beschikbaar blijven voor de arbeidsmarkt.
- SWT'ers, ontslagen na 01/01/2015 die "aangepast beschikbaar" blijven voor de arbeidsmarkt.
SWT: het stelsel van werkloosheid met bedrijfstoeslag
'Aangepast beschikbaar’ betekent dat men ingeschreven blijft als werkzoekende en meewerkt aan een aangepaste begeleiding door middel van een individueel actieplan opgesteld door de bevoegde gewestelijke dienst van arbeidsbemiddeling.
Gunstig fiscaal regime op einddatum bij voorschot
Gebruikt uw werknemer het voorschot om een onroerend goed te kopen of te verbouwen dat de enige woonst was en bestemd voor persoonlijk gebruik? Dan gebeurt de eindbelasting volgens het systeem van de fictieve rente. Blijft hij bovendien tot zijn vijfenzestigste aan de slag of bouwt hij een loopbaan van 45 jaar op? Dan is de fictieve rente enkel van toepassing op 80 procent van het bedrag van voorschot, wat nog een bijkomend belastingvoordeel oplevert. Dat voordeel is begrensd tot maximaal 97.420 euro in 2024. Is het bedrag van voorschot groter, dan is op het surplus de normale taxatie van toepassing.
Een cijfervoorbeeld verduidelijkt
Stel: uw werknemer blijft tot zijn vijfenzestigste actief of bouwt een loopbaan op van 45 jaar. De reserves aan het eind bedragen 200.000 euro en de winstdeelname 10.000 euro. Uw werknemer nam één keer een voorschot op zijn kapitaal van 100.000 euro.
Netto-uitkering zonder omzettingsrente:
| Kapitaal op einddatum: | 200.000 euro | |
| Winstdeelname: | 10.000 euro | |
| Solidariteitsbijdrage (2%) | - 4.000 euro | - 200 euro |
| Riziv-bijdrage (3,55%) | - 7.100 euro | - 355 euro |
| Bedrijfsvoorheffing (10,09%) | - 19.060,01 euro | |
| Voorschot | - 100.000 euro | |
| Netto-uitkering: | 69.839,99 euro | 9.445 euro |
Netto-uitkering met omzettingsrente:
| Kapitaal op einddatum: | 200.000 euro | |
| Winstdeelname: | 10.000 euro | |
| Solidariteitsbijdrage (2%) | - 4.000 euro | - 200 euro |
| Riziv-bijdrage (3,55%) | - 7.100 euro | - 355 euro |
| Bedrijfsvoorheffing (10,09%) | - 9.230,33 euro | |
| Bedrijfsvoorheffing (11,11%) | - 432,93 euro | |
| Voorschot | - 100.000 euro | |
| Netto-uitkering: | 79.236,74 euro | 9.445 euro |
De normale bedrijfsvoorheffing van 10,09 procent geldt niet op de eerste 97.420 euro. Daarvoor betaalt uw werknemer alleen maar de fictieve rente. Die berekenen we als volgt:
- 80 procent van 97.420 euro is 77.936 euro.
- Uw werknemer moet daarvan gedurende tien jaar vijf procent aangeven aan de personenbelasting. Dat is telkens 3.896,80 euro.
- De bedrijfsvoorheffing bij uitkering bedraagt 11,11 procent op die som, of 432,93 euro.
Bedrijfsvoorheffing in de tweede pijler
|
Pensioen of rente per jaar |
Bedrijfsvoorheffing verschuldigd op het totaal van het pensioen of de rente |
| tot € 1.790 | 0% |
| van € 1.790,01 tot € 2.990,00 | 11,11% |
| van € 2.990,01 tot € 8.900,00 | 16,15% |
| van € 8.900,01 tot € 14.820,00 | 21,20% |
| van € 14.820,01 tot € 29.640,00 | 27,25% |
| van € 29.640,01 tot € 44.460,00 | 32,30% |
| boven € 44.460,00 | 37,35% |
Deze schalen zijn van toepassing op alle renten of pensioenen betaald of toegekend vanaf 1 januari 2013 vanuit groepsverzekeringscontracten of individuele pensioentoezeggingen voor loontrekkenden.
Ze zijn niet van toepassing op uitkeringen in kapitaal (afzonderlijke belastingheffing) of omzettingsrenten (fictieve rente).
Specifieke bedrijfsvoorheffingpercentages vanaf 01.07.2013
20,19%
Kapitalen en afkoopwaarden van werkgeversbijdrageovereenkomsten van groepsverzekeringen en pensioenfondsen, individuele pensioentoezeggingen en bedrijfsleiderverzekeringen uitgekeerd op de leeftijd van 60 jaar.
18,17%
Kapitalen en afkoopwaarden van werkgeversbijdrageovereenkomsten van groepsverzekeringen en pensioenfondsen, individuele pensioentoezeggingen en bedrijfsleiderverzekeringen uitgekeerd op de leeftijd van 61 jaar.
16,66%
Kapitalen en afkoopwaarden van werkgeversbijdrageovereenkomsten van groepsverzekeringen en pensioenfondsen, individuele pensioentoezeggingen en bedrijfsleiderverzekeringen uitgekeerd vanaf 62 jaar of ook indien vóór die leeftijd uitgekeerd, naar aanleiding van de wettelijke pensionering;
Kapitalen en afkoopwaarden van persoonlijke bijdrageovereenkomsten van groepsverzekeringen en pensioenfondsen samengesteld uit premies gestort vóór 1 januari 1993.
10,09%
Kapitalen en afkoopwaarden van individuele levensverzekeringen, persoonlijke bijdrageovereenkomsten van groepsverzekeringen of pensioenfondsen samengesteld uit premies gestort na 1 januari 1993 evenals kapitalen en afkoopwaarden van werkgeversbijdrageovereenkomsten van groepsverzekeringen en pensioenfondsen en individuele pensioentoezeggingen bij activiteit tot aan de wettelijke pensioenleeftijd.
33,31%
Kapitalen en afkoopwaarden indien anders vereffend dan voorzien in de artikelen 171,4°,f),g) en 171,2°,d) WIB (voortijdige afkoop).
11,11%
Wettelijke toelagen of renten bij ongeval, ziekte of invaliditeit.
22,20%
Extralegale toelagen of renten bij ongeval, ziekte of invaliditeit.
11,11%
Kapitalen en afkoopwaarden die volgens het omzettingsstelsel in de personenbelasting belast worden (kapitalen van bouwsparen, in pand gegeven groepsverzekeringen of in geval van voorschot op dergelijk contract ten belope van de eerste schijf van 50.000 € (geïndexeerd)) komen in aanmerking ten belope van het bedrag van de omzettingslijfrente. Hierop wordt dan een bedrijfsvoorheffing van 11,11% ingehouden.
Maximale aftrekbare premie bij een individuele pensioentoezegging
Een individuele pensioentoezegging - of kortweg IPT - is een niet-stelselmatige pensioentoezegging die u aan één werknemer doet. Omdat zo’n IPT afwijkt van de norm, is ze strikt geregeld.
Drie wettelijke beperkingen:
- Voor 2024 bedraagt de geïndexeerde premie die u op jaarbasis mag aftrekken 2.970 euro, inclusief taksen. Persoonlijke bijdragen van uw werknemer en premies voor aanvullende waarborgen tellen niet mee in dat totaal.
- U mag een IPT alleen toekennen als u daarnaast ook een groepsverzekering voor al uw werknemers hebt in uw onderneming. U riskeert een strafrechtelijke sanctie of een geldboete als u deze regel niet naleeft.
- U mag geen IPT toekennen in de 36 maanden vóór brugpensioen, pensioen of gelijkgestelde overeenkomsten (denk aan canada dry). Anders riskeert u een administratieve geldboete van 35 procent op het kapitaal.